Учет и отчетность дебиторской задолженности

Важные информационные данные на тему: "Учет и отчетность дебиторской задолженности" с описанием сопутствующих проблем и способов их решения. За индивидуальными консультациями всегда можно обратиться к дежурному специалисту.

Особенности учета дебиторской задолженности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 11.01.2018 2018-01-11

Статья просмотрена: 1207 раз

Библиографическое описание:

Белоглазова М. С. Особенности учета дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2018. — №2. — С. 53-55. — URL https://moluch.ru/archive/188/47727/ (дата обращения: 24.01.2020).

Особенности учета дебиторской задолженности рассмотрим на примере трех компаний строительной отрасли: ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой».

Согласно заключённым договорам, в бухгалтерском балансе ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой» могут быть выделяются такие виды дебиторской задолженности:

‒ задолженность покупателей и заказчиков;

‒ векселя к получению;

‒ задолженность дочерних и зависимых обществ;

‒ задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

Рассмотрим теперь, как осуществляется учет каждого из вышеприведенных видов дебиторской задолженности на примере учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой».

Первый тип дебиторской задолженности расчеты с покупателями и заказчиками. В ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой» для учета задолженности покупателей и заказчиков используют синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам). В данных бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Типовые хозяйственные операции ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой» перечислены в таблицах 1 и 2.

Пример 1. ООО «Строительное управление» 13.02.2016 г. реализовало ОАО «Хипрром» транспортно-экспедиторские услуги, в таблице 2.16 показаны бухгалтерские, которые провел бухгалтер ООО «Строительное управление» оформляя данную операцию.

Отражение вучете операций спокупателями изаказчиками

Хозяйственная операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Первичные документы

1. Отражена выручка от реализации ОАО «Хипрром» услуг, на основании отгрузочных документов, предъявленных покупателю

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Накладная на отгрузку, договор

2. Начислен налог на добавленную стоимость с суммы реализации

90–3 «Налог на добавленную стоимость»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Списана стоимость услуг

90–2 «Себестоимость продаж»

Накладная на отгрузку

4. Получена оплата от ОАО «Хипрром»

51 «Расчетные счета»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

В таблице 2 приведены наиболее распространенные проводки, деятельности ООО «Строительное управление» при продаже работ, возврата товара, НДС являются важнейшими составляющими процесса реализации.

В хозяйственной деятельности ООО «Строительное управление» могут встречаться и более редкие проводки, не приведенные в таблицах. Главное при учете нетиповых операций — это следить за тем, чтобы применяемая корреспонденция счетов допускалась планом счетов.

Выданные авансы принимаются к учету ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Авансовые платежи могут выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), при нарушениях условий договоров поставки, суммы полученных авансов должна быть возвращена состоявшемуся покупателю.

Перечень стандартных операций, относительно выданных авансов, которые применяются в ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой» представлены в таблице 2.

Пример 2. 22.03.2016 г. ОАО «Распадск» выставило ООО «Строительное управление» счет-фактуру и счет, а также на основании договора № 369 от 20.03.2012г., на основании которой ООО «Строительное управление» должно внести предоплату за поставляемые услуги, поставка товара должна произойти 30.03.2016 г. Бухгалтерские проводки ООО «Строительное управление» по отражению аванса выданного представлены в таблице 2.

Учет выданных авансов вучете ООО «Строительное управление»

Хозяйственная операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1. Выплата аванса ОАО «Распадск» (22.03.2012г.) по договору № 369 от 20.03.2012г.

60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

2. Оприходованы товарно-материальные ценности (30.03.2012г.) (приняты работы, услуги) по акту № 1163

08 «Вложение во внеоборотные активы» и др.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Учтен налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры ОАО «Распадск»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4. Зачтен аванс на основании бухгалтерской справки и договора

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет расчетов с прочими дебиторами в бухгалтерском учете ООО «Строительное управление» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на счете обобщается информация об операциях, которые не попадают под выделенные категории дебиторской задолженности, этот аспект отображен в учетной политике ООО «Строительное управление», ООО «Капитал-строй» и ООО «Профстрой». В частности, тут отражаются расчеты по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др. Учет операций с прочими дебиторами ведется аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов).

Ведение учета дебиторской задолженности по основным экономическим категориям необходимо для составления финансовой отчетности. Это совершенно не исключает ведения аналитического учета в других разрезах, например по количеству дней просрочки, по срокам погашения, по видам договоров и т. д. Такая аналитика часто необходима для целей налогового и управленческого учета.

  1. Федеральный закон «Об бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ
  2. Анисимо‏̣в П. Р. Эко‏̣но‏̣мика фирмы на со‏̣вре‏̣ме‏̣нном этапе‏̣ развития. М.:Инфра-М, 2012
  3. Бабаев Ю. А., Петров А. М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект. 2015. — 241с.
  4. Барано‏̣в К.Е‏̣. О‏̣со‏̣бе‏̣нно‏̣сти по‏̣выше‏̣ния эффе‏̣ктивно‏̣сти де‏̣яте‏̣льно‏̣сти пре‏̣дприятия. М.: Инфра-М, 2014
  5. Богачева И. В., Бухгалтерский учет в отраслях. М.: ЕАОИ, 2016. — 135 с.
  6. Бровкина Н. Д., Мельник М. В., Практический аудит., М.: Инфра-М, 2014. — 230 с.
  7. Бычкова С. М., Бадмаева Д. Г., Бухгалтерский финансовый учет. М.: Эксмо, 2015. — 528 с.
  8. Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет. 6-е изд., испр. — М.: Омега-Л, 2015. — 570 с.
  9. Володин А. А. Управление финансами. Финансы предприятий., М.: Инфра-М, 2015. — 510 с.
  10. Герасимова Л. Н., Нечаев В. И. Совершенствование методов анализа дебиторской задолженности и денежных средств с целью снижения финансовых рисков предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2010, № 5 — с.5
  11. Горбулин В. Д., Фокина О. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. — М.: ГроссМедиаФерлаг, 2010. — С.173.
Читайте так же:  Документы на фиксированные алименты

Похожие статьи

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» происходит ликвидация долга перед поставщиками, а именно предварительная оплата, авансы за поставляемую продукцию. По кредиту этот счет корреспондирует со счетами учета денежных средств

Теоретические основы учета дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, работников

60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. В случае осуществления организацией предоплаты в счет поставки.

Особенности бухгалтерского учета расчетов по предоплате.

Таблица 2. Порядок отражения расчетов по авансам выданным. Содержание операции.

Покупатель, перечисляя задаток поставщику, относит сумму в дебет счета 009, а после поступления товара — списывает в кредит 009 счета.

Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебет счета.

Дт 51 Кт 60 — учтена сумма возвращенного подрядчиком аванса. Таблица 4.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебет счета.

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской.

Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62

Таблица 1. Предлагаемы изменения вРазделе 6 «Расчеты» Плана счетов. Тип счета.

Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов.

Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход.

Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

‒ наличие дебетовых остатков по счетам поставщиков.

Основные термины (генерируются автоматически): кредиторская задолженность, внутренний контроль, дебиторская задолженность, операция, проверка полноты, внутренний контроль расчетов, исковая.

Дебиторская задолженность на предприятиях, осуществляющих.

К первой группе можно отнести задолженность покупателей / потребителей услуг (дебиторская задолженность), которая учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчетные операции современной организации — современный.

Отражение дебиторский задолженности покупателя отражается на счете 62 по дебету, а оплата, то есть зачисление средств от покупателя на расчетный счет отражается по кредиту данного счета.

Источник: http://moluch.ru/archive/188/47727/

Налоговый учет дебиторской задолженности: расшифровка и списание

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.

При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.

Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.

Ведение налогового учета по дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.

В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:

Для своевременного и правильного ведения налогового учета дебиторская задолженность должна постоянно анализироваться, иначе к предприятию могут быть применены штрафные санкции за несвоевременную уплату бюджетных платежей.

В каком случае можно произвести списание дебиторской задолженности

Для того чтобы дебиторская задолженность не искажала данные бухгалтерского учета, ее нужно периодически списывать, так как просроченные безнадёжные долги никакой прибыли предприятию не приносят.

Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.

При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.

Следует отметить, что срок давности может быть прерван по различным причинам, например, должник погасит часть задолженности или подпишет акт сверки взаиморасчетов. В таком случае исчисление нового срока давности начнется на следующий день после произошедшего события. В результате прерывание срока может происходить не один раз, однако законодательством установлен предельный срок давности, который равен 10 годам. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается в любом случае.

Списание дебиторской задолженности должно происходить в том отчетном периоде, когда завершился срок давности. Для того чтобы определить, какая задолженность подлежит снятию, необходимо провести инвентаризацию долгов, в результате чего со всеми дебиторами будет проведена сверка. При выявлении сомнительной задолженности на этом этапе принимается решение о создании резерва для покрытия такого долга.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом. Этот документ может быть типовым или произвольным, однако форма должна содержать все обязательные реквизиты. В инвентаризационном акте бухгалтер должен отразить всю задолженность, в том числе и просроченную.

При каких обстоятельствах задолженность приобретает статус безнадёжной

Безнадёжные долги заслуживают особого внимания по нескольким причинам:

  1. Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
  2. Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.

Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:

  • истёкший срок давности
  • ликвидация или банкротство контрагента
  • невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
  • признание задолженности безнадёжной через суд
  • арест банковских счетов контрагента
  • недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
  • форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
  • недееспособность или смерть должника
Читайте так же:  Миг кредит просрочка

Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.

Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.

Видео (кликните для воспроизведения).

Просроченную задолженность можно разделить на два вида:

  1. Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
  2. Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.

Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.

Отражение дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте

Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.

На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:

  • наименование дебитора
  • причина образования задолженности
  • дата возникновения задолженности
  • сумма долга
  • данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства

На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.

Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

  • Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
  • Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
  • Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет

Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.

По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных.

Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:

  • Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
  • Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
  • Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки

Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:

  • половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
  • остальная часть относится на расходы спустя 45 дней

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.

Образец расшифровки дебиторской задолженности для налоговых органов

При расшифровке дебиторской задолженности происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:

  • форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
  • форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад

Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы, должна соответствовать договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения.

Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам.

Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Читайте так же:  Откосить от армии овир

Переход дебиторской задолженности из краткосрочной в долгосрочную определяется внутренними оборотами расчётных счетов. В таблице такая информация фиксируется в отдельных графах. Данные для строки «Долгосрочная задолженность» вносятся в круглых скобках.

Никто еще не оставлял комментариев. Вы можете стать первым!

Источник: http://moneyzzz.ru/blog/nalogovyj-uchet-debitorskoj-zadolzhennosti-rasshifrovka/

Теоретические основы учета дебиторской задолженности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 29.03.2017 2017-03-29

Статья просмотрена: 5287 раз

Библиографическое описание:

Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017. — №13. — С. 263-268. — URL https://moluch.ru/archive/147/41162/ (дата обращения: 24.01.2020).

Денежные обязательства занимают особое место в отношениях участников экономических отношений. Большая их часть принадлежит организациям, банкам, инвестиционным и страховым компаниям. Долги вызваны как отсутствием средств для погашения обязательств, так и их избытком. Одним из основных видов долговых обязательств является дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, работников организации, а также физических лиц.

Задолженность может возникнуть по всем видам расчетов организации с юридическими и физическими лицами и включает в себя суммы задолженностей по подотчетным лицам, по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при их приемке, по штрафам, пеням, неустойкам, по выданным авансам, по расчетам с поставщиками и покупателями. Возникновение дебиторской задолженности покупателей и поставщиков объясняется несовпадением момента перехода права собственности на товар, работу или услугу с моментом оплаты. Отгружая произведенную продукцию или предоставляя услуги, организации, в большинстве случаев, не получают оплату немедленно, то есть кредитуют покупателей и заказчиков. При таких условиях, кредитор получает возможность расширения рынка сбыта товаров, работ и услуг, а дебитор — возможность привлечения дополнительных оборотных средств.

С точки зрения гражданского права, дебиторская задолженность является имущественным правом, то есть это право на получение определенной денежной суммы. Экономический смысл дебиторской задолженности состоит в том, что средства, включенные в нее, являются активами, выведенными из производственного оборота и существующие лишь в балансовом виде. То есть, это средства, которые существуют в виде обязательств и требований физических и юридических лиц, являющихся должниками организации [1].

Таким образом, дебиторская задолженность может быть представлена в виде:

  1. Реализованной, но не оплаченной продукции.
  2. Приобретенной оплаченной, но не поставленной продукции.
  3. Элемента оборотных активов, финансируемых за счет заемных или собственных средств организации.
  4. Средства погашения кредиторской задолженности.

На современном этапе развития экономики наблюдается замедление платежного оборота организаций, что приводит к росту дебиторской задолженности. Следовательно, важной задачей для организации становится эффективное управление долгами. С этой целью принято классифицировать дебиторскую задолженность по признакам, представленным на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности

С целью отражения информации о дебиторской задолженности, представленной в классификации по признаку «экономическое содержание», в бухгалтерском учете применяется ряд счетов, приведенных в таблице 1.

Счета учета дебиторской задолженности

Номер счета

Название счета

Применение

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В случае осуществления организацией предоплаты в счет поставки

Расчеты с покупателями и заказчиками

В случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты. В случае приема от контрагента в качестве платежа векселя

Расчеты по налогам и сборам

В случае переплаты в бюджет сумм налогов и сборов

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

В случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации

Расчеты с персоналом по оплате труда

При удержании с работника определенных сумм в пользу организации

Расчеты с подотчетными лицами

В случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств

Расчеты с персоналом по прочим операциям

При наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.

Расчеты с учредителями

При наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

В случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам. В случае приема от контрагента в качестве платежа векселя по нетоварным операциям

Согласно данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Под краткосрочной следует понимать задолженность, со сроком погашения в течении 12 месяцев после отчетной даты. Следовательно, долгосрочной принято считать задолженность по платежам, выплаты по которым ожидаются не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Группировка задолженности по срокам погашения осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету. Наиболее распространенной является краткосрочная задолженность, так как отсрочки платежа на период свыше одного года встречаются крайне редко.

По своевременности возврата дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной признается задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты по которым еще не наступил, но право собственности перешло к покупателю [2]. Просроченная, в свою очередь, это задолженность за товары, работы и услуги, срок оплаты по которым согласно договору истек. Возникновение такой задолженности связано с нарушением покупателем или заказчиком сроков расчетов за предоставленные товары, работы, услуги, невозвращенные в срок суммы, выданные подотчетным лицам, а также выявленные хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Просроченная задолженность, не обеспеченная залогом или банковской гарантией, переходит в состав сомнительной. Такой вид задолженности возникает, в случае, когда организация не может быть уверена в получении оплаты за отгруженные товары или выполненные услуги в установленный срок [3]. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности.

Безнадежными признаются долги, по которым истек срок исковой давности и организация уверена в невозможности взыскания долга в силу определенных обстоятельств, таких как: невозможность его исполнения по решению государственного органа или ликвидация организации; невозможность установления места нахождения должника, его имущества либо невозможность получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей.

Срок исковой давности дебиторской задолженности равен трем годам. Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником. Если в договоре не прописан срок исполнения обязательств, срок исковой давности определяется с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

Читайте так же:  Образец заявления о неполучении алиментов

В случаях, когда контрагенты не уплачивают долги в установленное время, у организации возникает необходимость взыскания долгов. Законодательством предусмотрены досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд. Первым этапом возврата задолженности является направление дебитору претензионного письма на сумму неоплаченного долга, согласно договора, в котором определен порядок и сроки предъявления претензий, а также способы урегулирования споров.

Письмо составляется в письменной форме с обязательным отражением следующих сведений:

  1. Требования заявителя;
  2. Сумма претензии;
  3. Обоснованный расчет суммы претензии;
  4. Перечень прилагаемых к претензии документов.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и высылается должнику заказной почтой, что подтвердит получение претензии должником.

Если организации не удается уладить разногласия с помощью претензии, она вправе подать иск в арбитражный суд. При этом необходимо подготовить документы, доказывающие нарушение прав организации-кредитора.

Ведение учета предусматривает соблюдение принципа осмотрительности, согласно которому организация должна применять в бухгалтерском учете такие методы оценки, которые предотвратят занижение обязательств и расходов и завышение активов и доходов. Исходя из этого, организации для целей бухгалтерского учета создают резерв сомнительных долгов, как источник погашения задолженности, по которой существует сомнение о ее возврате [4]. Следовательно, создание резерва позволяет отражать достоверные данные в бухгалтерской отчетности, то есть, исключает завышение размера активов, а также позволяет пользователям отчетности видеть реальную величину дебиторской задолженности. Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам является обязательным, однако налоговый учет определяет создание резерва как право.

Для отражения информации о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Согласно Плану счетов, на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» [5]. После создания резерва необходим постоянный мониторинг долгов, по которым был создан резерв, в связи с тем, что бухгалтерские записи ведутся по каждому дебитору.

В бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным догам необходимо определить задолженность, которая не была погашена в срок и не обеспечена гарантией. После этого, в зависимости от состояния должника и оценки вероятности погашения задолженности, по каждому сомнительному долгу определяют сумму, на которую необходимо создать резерв. Детальный порядок формирования резерва организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. В налоговом учете резерв определяется исходя из срока возникновения сомнительной задолженности (рис. 2).

Рис. 2. Создание резерва сомнительных долгов

Стоит обратить внимание, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного периода. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами [5].

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, основанием для списания дебиторской задолженности (по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания) в бухгалтерском учете являются данные проведенной инвентаризации [6]. Документами, необходимыми для списания дебиторской задолженности, являются: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной к взысканию задолженности, письменное обоснование, договор, счет на оплату, акт выполненных работ и оказанных услуг.

В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 266 ч. 1 НК РФ, основанием для списания дебиторской задолженности (долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения) является акт государственного органа или ликвидация организации [7]. Схема списания сомнительных долгов представлена на рисунке 3.

Согласно представленной схеме, существует два варианта списания дебиторской задолженности. Если организацией в предшествующем отчетном периоде не резервировались суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и суммы долгов нереальных к взысканию, их списывают в прочие расходы организации. При этом, сумма долга отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается в течении пяти лет. Следовательно, включение долгов в прочие расходы организации не является аннулированием задолженности контрагентов. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток. Это позволяет наблюдать за изменением имущественного положения организации должника для взыскания долга. В случае погашения такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В случае создания резерва суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и суммы долгов нереальных к взысканию списываются за его счет.

Рис. 3. Схема списания дебиторской задолженности

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом образованного резерва [8]. Неизрасходованная сумма созданного резерва подлежит включению в финансовые результаты отчетного года.

Таким образом, в процессе деятельности организация не всегда осуществляет расчеты: с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками одновременно с передачей имущества, выполнением работ, оказанием услуг; работниками организации, а также физическими лицами. В связи с этим возникает дебиторская задолженность, под которой следует понимать задолженность в пользу организации. Величина дебиторской задолженности влияет на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние организации. Чрезмерный рост задолженности может привести к ухудшению финансовых показателей, вызванного замедлением оборачиваемости оборотных активов и нехваткой собственных средств организации.

При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в кредит у организации появляется риск непогашения всей дебиторской задолженности. Следовательно, всегда есть задолженность, по возврату которой существуют сомнения.

На сумму такой задолженности организации следует создавать резерв сомнительных долгов, который формируется исходя из состояния должника и оценки вероятности погашения задолженности. В случае, если резерв не создается, задолженности следует списывать в прочие расходы организации.

Источник: http://moluch.ru/archive/147/41162/

Дебиторская задолженность: Бухгалтерский учет, формирование и отражение в отчетности

Пример 1. Организация 10 мая отгрузила покупателю товар, который он по договору должен оплатить 28 мая. Просроченную задолженность по оплате товара начинают отсчитывать не с 10 мая (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 29 мая (со следующего дня после даты наступления обязательств по оплате товаров).

Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором она числится 5 лет. Это необходимо для предприятия, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.

Читайте так же:  Препараты для восстановления работы кишечника

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2 и продолжим его в зависимости от ситуации.
Ситуация 1. Задолженность в размере 1 793 000 руб. взыскать невозможно, поскольку покупатель N 1 был признан банкротом.
В таком случае долг списывают следующим образом:
Дебет 63 Кредит 62 — списана задолженность неплатежеспособного покупателя за счет резерва по сомнительным долгам — 1 793 000 руб.;
Дебет 007 — сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете — 1 793 000 руб.
Ситуация 2. Задолженности в размере 1 793 000 руб. и 2 489 800 руб. (общая сумма составляет 4 282 800 руб.) взыскать невозможно.
Списание долга оформляют проводками:
Дебет 63 Кредит 62, субсчета 1, 3, 6, 11 — списана задолженность неплатежеспособных покупателей за счет резерва по сомнительным долгам — 3 037 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 62 — списана задолженность, не покрытая резервом на прочие расходы, — 1 245 800 руб.;
Дебет 007 — сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете — 4 282 800 руб.

Пример 4. Организация реализовала партию товара общей стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Себестоимость товаров составляла 250 000 руб. На момент формирования промежуточной бухгалтерской отчетности оплаты произведено не было.
Отгрузка товаров покупателю оформляется записями:
Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж — 590 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41 «Товары» — списана себестоимость реализованного товара — 250 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «НДС», Кредит 68, субсчет 2 «НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет — 90 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат от продажи товара — 250 000 руб. (590 000 — 90 000 — 250 000).
Таким образом, по строке 1230 баланса на конец квартального периода отражена дебиторская задолженность в размере 590 000 руб., начислен НДС к уплате в бюджет в размере 90 000 руб., финансовый результат составляет 250 000 руб. прибыли, с которого надо уплатить налог на прибыль, а денег на расчетном счете для уплаты налогов может не оказаться.

Пример 6. Воспользуемся данными примера 4 и дополним его следующим условием: в договоре прописано, что в момент отгрузки товара покупателю предоставляется скидка в размере 10% от его стоимости, что составляет 59 000 руб. (590 000 руб. x 10%), а выручка от реализации — 531 000 руб. (590 000 — 59 000).
При отгрузке товаров покупателю производятся записи:
Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от реализации с учетом скидки — 531 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41 — списана себестоимость реализованного товара — 250 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «НДС», Кредит 68, субсчет 2 «НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет — 81 000 руб. (531 000 руб. : 118% x 18%);
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99, субсчет 1 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат от продажи товара с учетом скидки — 200 000 руб. (531 000 — 250 000 — 81 000).

Пример 8. Продавец предоставляет покупателю скидку при выполнении определенных условий договора и перечисляет скидку в виде денежной премии в размере 59 000 руб. на его расчетный счет. В учете оформляется проводка:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 76 — начислена скидка в виде премии — 59 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислена денежная премия покупателю — 59 000 руб.

Пример 9. Скидка предоставлена в виде отгрузки бонусного (дополнительного) товара на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.), его фактическая себестоимость составляет 25 000 руб., что отражается записями:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 41 — списана себестоимость товара в состав прочих расходов — 25 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68 — начислен НДС со стоимости товара — 9000 руб.

Пример 10. Скидка предоставлена в виде списания части задолженности покупателя в размере 59 000 руб.:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 62 — начислена скидка в виде списания части долга покупателя в состав прочих расходов — 59 000 руб.

Пример 11. Организация получила от поставщика материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) без предварительной оплаты. В то же время она перечислила этому же поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 руб.
Эти хозяйственные операции отражаются записями:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 — учтен НДС по оприходованным материалам — 90 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит 60 — оприходованы материалы — 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
Дебет 60, субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным», Кредит 51 — перечислены денежные средства в счет предварительной оплаты товаров — 354 000 руб.
По условиям данного примера дебиторская задолженность в сумме 354 000 руб. отражается по коду строки 1230 баланса, а кредиторская задолженность в размере 590 000 руб. — по коду строки 1520.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/debitorskaya-zadolzhennost-uchet-otchetnost

Учет и отчетность дебиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here