Погашение задолженности векселем третьего лица

Важные информационные данные на тему: "Погашение задолженности векселем третьего лица" с описанием сопутствующих проблем и способов их решения. За индивидуальными консультациями всегда можно обратиться к дежурному специалисту.

Погашение задолженности векселем третьего лица

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось. Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.

Обоснование вывода:

Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).

Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ)*(1).

В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 815, 818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).

Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).

Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»

— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;

— выданный вексель учтен за балансом.

К сведению:

В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).

В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 (67)

— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;

— выданный вексель учтен за балансом.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) Дополнительно смотрите: Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Вексель (Ст. 815 ГК).

*(2) Стоит отметить, что гражданское законодательство прямо не предусматривает обеспечение обязательства передачей собственного векселя.

К способам обеспечения обязательств, установленным п. 1 ст. 329 ГК РФ, относятся:

— удержание имущества должника;

Тем не менее этим пунктом предусмотрено, что исполнение обязательств, кроме перечисленных, может обеспечиваться «другими способами, предусмотренными законом или договором».

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

Читайте так же:  Сколько минималка алиментов на ребенка у безработного

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1129005/

Погашение задолженности векселем третьего лица

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, приобрела у банка простой вексель беспроцентный для оплаты услуг, которым (по его номинальной стоимости) будут оплачены приобретенные услуги стороннего лица. Кроме того, в погашение выданного процентного краткосрочного займа и процентов по нему должник передал банковский вексель, срок оплаты которого не наступил. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

НДС

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расчеты векселями;
— Энциклопедия решений. Возврат денежного займа векселем;
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации ценных бумаг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

28 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1166986/

Погашение задолженности с использованием векселей.

Одним из видов ценных бумаг, используемых при погашении задолженности, являются векселя. По сути, вексель представляет собой письменное обязательство (долговую расписку) установленной формы, дающую право ее владельцу получать с должника определенный размер денежного капитала или денег в погашение задолженности и уплату процентов. Вексель является формой договора займа и одновременно ценной бумагой, относящейся к нематериальным ценностям организации, которыми она может распоряжаться по своему усмотрению, т.е. продавать, передавать и т.д.

В зависимости от количества участников сделки различают простой и переводной векселя.

Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: покупателя (векселедателя), который обязуется уплатить по выданному им векселю денежный капитал, и продавца (векселедержателя), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Простой вексель содержит следующие реквизиты: наименование документа; срок платежа; место, в котором должен быть совершен платеж; дату и место составления векселя; подпись векселедателя и его печать.

Размер капитала, на который выданы простые векселя в обеспечение уже существующей кредиторской задолженности за приобретенные ценности, отражается векселедателем в финансовом учете составлением записи на субсчетах счета «Задолженность поставщикам и подрядчикам». При этом субсчет «Задолженность поставщикам и подрядчикам по акцептованным и другим расчетным документам» дебетуется, а кредитуется субсчет «Задолженность по векселям выданным». Номинальная цена выданного векселя, как правило, больше задолженности. Размер превышения является платой за отсрочку платежа — процентом. Разница между этими показателями включается в затраты капитала на приобретенные изделия (работы, услуги) записью в финансовом учете по дебету счетов затрат капитала и кредиту счета «Задолженность поставщикам и подрядчикам», субсчет «Задолженность по векселям выданным».

При оплате векселя деньгами или денежным капиталом субсчет «Задолженность по векселям выданным» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денег или денежного капитала.

Аналитический учет по субсчету «Задолженность по векселям выданным» должен обеспечить получение данных о размере платежа векселем и процентов по нему.

Переводной вексель (тратта) содержит письменное распоряжение векселедателя (трассанта), адресованное плательщику (трассату), об уплате указанного в векселе денежного капитала третьему лицу — держателю векселя (ремитенту).

При использовании переводного векселя для погашения задолженности участниками являются три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель; векселедержатель (ремитент), получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему; плательщик (трассат), которому векселедержатель предлагает произвести платеж.

Переводной вексель выдается кредитору в обеспечение существующей кредиторской задолженности. Но плательщиком по векселю указывается третье лицо. Следовательно, при выдаче переводного векселя у векселедержателя должна существовать дебиторская задолженность третьего лица.

В переводном векселе содержатся следующие данные: наименование документа, предложение выплатить определенный денежный капитал, наименование трассата (плательщика), указание срока и места платежа, наименование ремитента (получателя), дата и место составления векселя, подпись и печать трассанта (выдавшего вексель).

Переводной вексель должен быть акцептован трассатом, о чем делается запись на его лицевой стороне: «обязуюсь оплатить», «вексель акцептован», а также указывается дата акцепта, подпись трассата и печать. Только после акцепта плательщиком (трассатом) переводной вексель приобретает юридическую силу обязательства, вытекающего из векселя по заключенной сделке.

Векселя, полученные поставщиком за продукцию, учитываются на счете «Задолженность покупателей и заказчиков», субсчет «Векселя полученные», в размере денежного капитала, указанного в векселе. На этом субсчете учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная получением векселя.

Разница между размером денежного капитала, указанным в векселе, и размером задолженности за изделия, работы и услуги, в счет оплаты которых получен вексель, является процентом по векселю, который уплачивает покупатель за отсрочку платежа (дисконт) трассату. В финансовом учете дисконт отражается в составе операционных доходов по кредиту счета «Прочие доходы и затраты капитала».

При получении векселя за изделия, работы и услуги в финансовом учете составляется последовательно ряд записей:

кредит счета «Задолженность покупателей и заказчиков» и дебет счета «Продажи» — на размер выручки от продажи продукции;

дебет счета «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета «Задолженность по налогам и сборам» — на размер полученного НДС;

дебет счета «Задолженность покупателей и заказчиков», субсчет «Векселя полученные», и кредит счета «Задолженность покупателей и заказчиков» — получение товарного векселя в обеспечение отгруженной продукции;

дебет счета «Задолженность покупателей и заказчиков», субсчет «Векселя полученные» и кредитуется счет «Прочие доходы и затраты капитала» — на размер полученных процентов от операции (разница между номиналом векселя и задолженностью, в счет оплаты которой получен вексель).

Если вексель оплачен в срок, то на основании выписки банка счет «Задолженность покупателей и заказчиков», субсчет «Векселя полученные», кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежного капитала.

Вексель, неоплаченный в срок, подлежит протесту. Для этого векселедержатель предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору по месту нахождения плательщика на следующий день после истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня. Нотариус составляет акт о протесте и делает соответствующую отметку на самом векселе. При этом задолженность, учитываемая у векселедержателя на счете «Задолженность покупателей и заказчиков», субсчет «Векселя полученные», списывается с кредита этого счета в дебет счета «Задолженность разных дебиторов и разным кредиторам», субсчет «Претензии по векселям». Затраты капитала по протесту, судебные издержки и т.п. отражаются по дебету счета «Задолженность разных дебиторов и разным кредиторам», субсчет «Претензии по векселям», и кредиту счетов денежного капитала.

Читайте так же:  Сколько лет выплачивают алименты на ребенка

При взыскании денежного капитала по опротестованному векселю дебетуется счет «Денежный капитал на счетах в банке» и кредитуется счет «Задолженность разных дебиторов и разным кредиторам», субсчет «Претензии по векселям».

Если опротестованный вексель не оплачен, то дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности относится на финансовый результат записью в финансовом учете по дебету счета «Прочие доходы и затраты капитала» и кредиту счета «Задолженность разных дебиторов и разным кредиторам», субсчет «Претензии по векселям».

В зависимости от назначения векселя подразделяют на два вида: товарные (коммерческие) и денежные (банковские).

Товарные векселя применяются при погашении задолженности организациями за поставку продукции при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. В этом случае покупатель от своего имени выдает поставщику вексель для оформления отсрочки платежа за продукцию.

Погашение задолженности товарным векселем наиболее удобно между организациями, связанными единой технологической цепочкой. Например, железнодорожный транспорт — угольные организации — тепловые электростанции (ТЭЦ). В этом случае угольные организации одновременно выступают дебиторами и кредиторами по отношению к ТЭЦ. Поэтому угольные организации как трассант запускают в обращение переводные векселя, предлагая ТЭЦ (трассату) использовать их в расчетах с транспортной компанией.

Банки и другие организации могут выдавать кредиты, в обеспечение которых (в залог) принимаются товарные векселя. Проценты (плату за пользование полученным займом) заемщик уплачивает в обычном порядке.

Векселя передаются банку по реестру и отражаются в материальном учете по приходу счета «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Одновременно задолженность в размере, указанном в переданных банку векселях, продолжает числиться по дебету счета «Задолженность покупателей и заказчиков», субсчет «Векселя полученные».

Размеры полученных займов, в зависимости от срока их предоставления организации, отражаются по дебету счетов учета денежного капитала и кредиту счетов «Задолженность по краткосрочным займам» (на срок до 12 месяцев) или «Задолженность по долгосрочным займам» (на срок более 12 месяцев).

Задолженность организации по полученным займам, отражаемая в финансовом учете, включает причитающиеся на конец отчетного периода проценты (плату за пользование займами).

На размер начисленных по займам процентов дебетуется счет «Прочие доходы и затраты капитала», субсчет «Прочие затраты капитала», и кредитуется счет «Задолженность по краткосрочным займам».

При погашении займа возвращенные банком векселя отражаются в материальном учете по расходу счета «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На основании извещения банка задолженность по векселям и полученным займам у векселедержателя закрывается, при этом дебетуется счет «Задолженность по краткосрочным займам» и кредитуется счет «Задолженность покупателей и заказчиков».

Если плательщик по векселю в установленный срок не выполняет своих обязательств, то банк возвращает вексель его владельцу. В этом случае векселедержатель обязан вернуть полученный заем. После выполнения этой операции он составляет запись по дебету счета «Задолженность по краткосрочным займам» и кредиту счета «Денежный капитал на счетах в банках».

Источник: http://studref.com/510937/buhgalterskiy_uchet_i_audit/pogashenie_zadolzhennosti_ispolzovaniem_vekseley

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

С векселями сталкиваются многие компании. Вексель удобен тем, что он в числе прочего может служить средством платежа при расчетах с поставщиками. По векселю можно получать определенные проценты или дисконт. Однако работа с таким видом ценных бумаг весьма сложна, и она неизбежно вызывает у бухгалтеров вопросы. В этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» помогает разобраться с вопросами из сферы бухгалтерского учета, которые могут возникнуть у компании при получении векселя от контрагента.

Вводная информация

По своей сути вексель является долговой ценной бумагой. На практике распространено использование этой ценной бумаги в качестве средства платежа, когда покупатель в оплату полученных товаров (работ, услуг) передает покупателю вексель.
Итак, вы получили вексель от своего покупателя в счет оплаты стоимости реализованных ему товаров, работ или услуг. Сразу оговоримся, что большое значение имеет то, какой именно вексель был вами получен. Различают собственный вексель покупателя и вексель третьего лица. Отличие их в том, что собственный вексель выписывается самим покупателем, то есть именно покупатель выступает векселедателем. Он же, как правило, его и погашает, то есть производит оплату по нему (простой вексель). Но в качестве плательщика по векселю он может указать и иное лицо (переводной вексель). Тогда как вексель третьего лица покупатель ранее сам получил от другой организации или банка. Этот вексель он может предъявить к погашению и получить по нему деньги, продать или передать в качестве средства платежа по индоссаменту своему поставщику.

Бухгалтерский учет векселя третьего лица

Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения». Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02. Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

Пример
ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г. Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г.
В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
— 177 000 руб. — отражена отгрузка продукции;
Дебет 90 Кредит 68
— 27 000 руб. — начислен НДС с реализации продукции;
Дебет 58 Кредит 76
— 177 000 руб. — отражено получение векселя третьего лица в счет оплаты продукции;
Дебет 76 Кредит 62
— 177 000 руб. — отражено «закрытие» дебиторской задолженности.

В указанном примере номинальная стоимость векселя составила 200 000 рублей. Это означает, что у организации при предъявлении векселя к погашению возникнет доход (дисконт) в сумме 23 000 руб. (200 000 – 177 000). Этот дисконт может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами.
Первый способ заключается в том, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценной бумаги организация относит на финансовые результаты в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02). При этом корреспондирующим счетом следует указать счет 58, так как это следует из Инструкции по применению Плана счетов. В итоге в момент окончания срока обращения векселя его первоначальная стоимость будет доведена до номинальной.
Второй способ — показывать доход по векселю в момент фактического получения, то есть в момент предъявления векселя к погашению. Выбранный способ необходимо закрепить в приказе об учетной политике компании.

Читайте так же:  Удержание алиментов из заработной платы образец

Бухгалтерский учет собственного векселя контрагента

Видео (кликните для воспроизведения).

Если в качестве оплаты вы получили от покупателя его собственный вексель, имейте в виду: для учета такого векселя нельзя использовать счет 58 «Финансовые вложения». Такой вывод мы делаем на основании пункта 3 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения» (утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Там сказано, что к финансовым вложениям не относятся «векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги».
Если собственный вексель покупателя продавец не может учитывать на счете 58, возникает вопрос: на каком счете векселеполучатель должен отражать эту ценную бумагу?
Ни одно из действующих Положений по бухгалтерскому учету ответа на этот вопрос не содержит. Однако из Инструкции к Плану счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в комментариях к счету 62) можно сделать вывод, что для этих целей к счету 62 открывается субсчет «Векселя полученные».

Кроме того, существует письмо Минфина России от 31.10.94 № 142. Там сказано, что при получении векселя за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, организация — получатель денег по векселю (векселедержатель) отражает стоимость векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции со счетом, по которому отражается выручка. Позже Минфин России письмом от 20.01.03 № 16-00-12/2 подтвердил возможность применения «старого» письма и в дальнейшем.

Судя по разъяснениям, содержащимся в указанных письмах, организация на стоимость отгрузки (которая равна сумме векселя) должна сразу сделать проводку:
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90.
Однако на практике многие организации разбивают эту проводку на две записи:
1. Дебет 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)» Кредит 90
2. Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)».
На наш взгляд, и первый и второй вариант являются правильными, поэтому организация по своему собственному усмотрению может применять любой из них.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2009/10/2358

Погашение задолженности векселем третьего лица

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация в счет выполнения услуг получила процентный простой вексель.
Проценты по векселю начислялись, но получены не были.
Далее организация предполагает передать вексель в качестве погашения задолженности по договору на выполнение работ, но по цене меньше номинала. Сделка по передаче векселя в счет погашения задолженности не является контролируемой.
Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить передачу векселя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В результате осуществления организацией операции по передаче векселя в бухгалтерском учете возникнет убыток, который она сможет учесть при определении общего результата финансово-хозяйственной деятельности. Схема проводок, которыми может быть оформлена данная операция, представлена ниже.
При расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль организация сможет признать в составе внереализационных расходов сумму начисленных процентов по векселю, ранее признанную в составе внереализационных доходов. Убыток же от выбытия векселя в виде разницы между его номиналом и суммой погашаемой задолженности в размере при расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
Обязательств по начислению и уплате НДС у организации в связи с передачей векселя не возникнет.

Обоснование позиции:
Вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
При этом вексель является ценной бумагой (ст. 142 ГК РФ).
В качестве объекта гражданских прав вексель признается вещью, то есть он может быть реализован другой организации по договору купли-продажи (ст.ст. 128, 129, п. 2 ст. 454 ГК РФ, п. 36 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2 000 N 33/14). Также вексель может быть передан другому лицу в качестве средства расчетов (смотрите, например, определение КС РФ от 04.04.2006 N 98-О).
Вексель передается посредством индоссамента — передаточной надписи, проставляемой векселедержателем на векселе, посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу (ст. 146 ГК РФ, ст.ст. 11, 14, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

НДС

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1186990/

3.2 Векселем рассчитывается покупатель

Операция по передаче векселя в счет оплаты за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги может быть оформлена в двух вариантах.

Первый — по самостоятельному договору купли-продажи ценной бумаги с зачетом взаимных требований по договору купли-продажи товара, оказания услуг, выполнения работ. Как проводить зачет взаимных требований, мы расскажем в разделе «Исполнение долговых обязательств взаимозачетом».

Второй — как предоставление отступного, в результате чего договор купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ с момента передачи векселя третьего лица считается исполненным покупателем в части оплаты приобретенных ценностей. Первичными документами будут соглашение об отступном и акт приема-передачи векселя.

В этом случае вексель, полученный от заказчика, покупателя, продавец ценностей отражает в бухучете не по номинальной стоимости, а по стоимости выполненных работ, за которые получен вексель, отгруженных товаров, реализованных услуг.

Читайте так же:  Основания возникновения коллективных трудовых споров

Пример 21. Фирма «Весна» поставила в феврале 2004 г. фирме «Зима» товар на сумму 177 000 руб., в т.ч. НДС 27 000 руб. Расчеты по договору осуществляются денежными средствами. В изменение первоначального договора «Зима» по соглашению об отступном передала 11 марта 2004 г. «Весне» простой вексель банка номинальной стоимостью 190 000 руб. со сроком платежа 31.03.2004 г.

В учетной политике «Зимы» не сказано, что она применяет п. 22 ПБУ 19/02 и относит разницу между первоначальной и номинальной стоимостями в течение срока обращения векселя по мере причитающегося по ним дохода на операционные доходы. Выручку от реализации для целей исчисления НДС фирма «Весна» определяет «по оплате». Ставка рефинансирования ЦБ РФ — 14%. Вексель предъявлен «Весной» ко плате банку и погашен 31.03.2004 г.

В бухгалтерском учете фирмы «Весна» сделаны проводки.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

— 177 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров «Весне» по договору купли-продажи;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»

— 27 000 руб. — начислен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»

— списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— определен финансовый результат от реализации товара.

В данном случае задолженность покупателя по оплате отгруженной продукции погашается передачей векселя третьего лица, что является в соответствии со ст. 409 ГК РФ погашением обязательства передачей взамен исполнения отступного. Полученный в качестве отступного вексель банка относится к финансовым вложениям на основании п.п. 2 и 3 ПБУ 19/02.

В этой ситуации вексель принимается к учету в сумме погашенной задолженности покупателя за отгруженную продукцию независимо от того, на какую сумму выписан вексель (п. 14 ПБУ 19/02). Принятие векселя к учету в составе финансовых вложений производится на дату получения от поставщика прав, удостоверенных векселем, путем совершения передающим вексель лицом (поставщиком) индоссамента на векселе на имя организации (ст. 143, п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 177 000 руб. — принят к учету вексель, полученный от покупателя;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 177 000 руб. — отражен зачет взаимных требований.

Получение векселя третьего лица за отгруженные товары (работы, услуги) признается их оплатой (п. 2 ст. 167 НК РФ). При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС по мере оплаты моментом оплаты при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи векселя третьего лица признается дата получения поставщиком векселя третьего лица (п. 41.4 Методических рекомендаций по НДС).

Поэтому бухгалтер начислит НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 27 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованной продукции.

В бухгалтерском учете сумма поступлений от выбытия векселя признается операционным доходом на основании п. 7 ПБУ 9/99 (как поступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте Российской Федерации).

Согласно п. 26 ПБУ 19/02, при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость может в соответствии с учетной политикой определяться, исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном случае — как первоначальная стоимость принятого к учету векселя.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

— 190 000 руб. — отражено предъявление векселя к оплате банку;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие доходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— 177 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг на территории Российской Федерации не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 190 000 руб. — получены денежные средства по векселю.

Цена приобретения векселя меньше, чем сумма, причитающаяся к получению по векселю при его погашении, т.е. вексель приобретен «с дисконтом» 13 000 руб. (190 000 руб. — 177 000 руб.). Для целей налогообложения любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентом (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Если организацией в счет оплаты за реализованные товары был получен вексель, то налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Подробно причина, по которой это нужно делать, в т.ч. и при передаче векселя третьего лица по индоссаменту, рассмотрена в разделе 2.2.3 «НДС с дисконта по векселю».

В нашем случае вексель банка получен за реализованный товар в оплату, которую производит банк, поэтому с дисконта начисляется НДС по ставке, рассчитанной в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. Ставка рефинансирования — 14%, вексель находился на балансе 20 дней (с 11 по 31 марта), 2004 г. является високосным.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

— 1 777 руб. ((13 000 — 177 000 руб. х 14% х 20 дн. : 366 дн.) х 18% : 118%) — начислен НДС с суммы дисконта по векселю;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 11 223 руб. (190 000 — 1 777) — отражена прибыль от реализации векселя.

Читайте так же:  Вызвали в военкомат военный билет

Эта же ситуация с начислением НДС будет осуществлена и при продаже векселя третьего лица, полученного в оплату реализованных ранее товаров, работ или услуг. Если сумма полученного при продаже или погашении векселя дохода не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, действующей в период нахождения векселя на балансе организации, то НДС с полученного при продаже или погашении векселя дохода организация не исчисляет.

Рассмотрим далее вопрос уплаты налога на прибыль с данной операции.

Для целей налогообложения прибыли доход в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ). При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства (п. 6 ст. 271 НК РФ).

В приведенном примере вексель получен и погашен 31.03.2004 г., т.е. до окончания отчетного периода. Поэтому внереализационный доход в виде дисконта по векселю в размере 11 223 руб. признается на дату его погашения.

Доход от погашения векселя признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). На основании п. 2 ст. 280 НК РФ доходы организации от погашения векселя определяются исходя из полученной по векселю суммы (цены реализации), при этом в указанный доход не включаются суммы процентного дохода, учтенные при налогообложении.

Что касается заполнения декларации по прибыли в данном примере, то логично было бы дисконт по векселю 11 223 руб. учесть в составе внереализационных доходов либо отразить в их составе 13 000 руб., а сумму НДС к уплате 1777 руб. — в составе внереализационных расходов. Тогда доход от реализации векселя для целей налогообложения прибыли признается в сумме 177 000 руб. (190 000 руб. сумма к погашению — 1777 руб. НДС с дисконта — 11 223 руб. итоговый дисконт).

Расходы от реализации векселя можно было бы признать в сумме расходов на его приобретение, что соответствует данным бухгалтерского учета и равно 177 000 руб.

Однако в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, даны иные пояснения к строке 030 и 040 «Внереализационные расходы» листа 02.

В нашем примере дисконт по строке 030 листа 02 мы не отражаем, поскольку он получен в одном отчетном периоде с получением векселя. Поэтому операции будут отражены в листе 06 декларации. Доход от выбытия векселя по строке 010 листа 06 декларации показываем в сумме погашения 190 000 руб., сюда уже включен дисконт. Расход 177 000 руб. указываем в строке 030 как цену приобретения и начисленный с дисконта НДС 1777 руб.

Итоговая прибыль от погашения векселя (11 223 руб.) будет отражена по строкам 040, 070 и 120 как налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами. Затем она переносится в строки 180-200 листа 02.

Пример 22. Используем данные Примера 21. Допустим, что банковский вексель фирма «Весна» не предъявила к погашению банку, а 21.03.2004 г. передала по индоссаменту поставщику материалов — фирме «Осень» — в счет оплаты за приобретенные материалы стоимостью 188 800 руб., в т.ч. НДС 28 800 руб.

В бухгалтерском учете фирмы «Весна» сделаны проводки.

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 160 000 руб. — оприходованы материалы, поступившие от фирмы «Осень»;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 28 800 руб. — учтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 188 000 руб. — отражено погашение задолженности перед поставщиком «Осень» передачей векселя по индоссаменту;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— 177 000 руб. — списана первоначальная стоимость векселя.

В данном варианте, по мнению автора, несмотря на то, что вексель передан по индоссаменту, на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ дисконт по векселю также должен включаться в налоговую базу по НДС в части ставки процента (дисконта), превышающего ставку рефинансирования ЦБ РФ, т.к. вексель был получен организацией в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

— 197 руб. ((188 800 руб. — 177 000 руб.) — 177 000 руб. х 14% х 10 дн. : 366 дн.) х 18% : 188%) = начислен НДС с суммы дисконта по векселю;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 10 103 руб. (188 000 — 177 000 — 1697) — отражена прибыль от передачи векселя.

При этом варианте внереализационный доход в виде дисконта по векселю для целей налогообложения прибыли (10 103 руб.) признается на дату его погашения. В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в т.ч. векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), за которые им ранее был получен вексель. В нашем случае балансовая стоимость векселя — 177 000 руб., НДС к вычету можно принять в размере 27 000 руб. (177 000 руб. : 118% х 18%). Составляются записи:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 27 000 руб. — принят к вычету из бюджета НДС по приобретенным у «Осени» материалам.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 1 800 руб. (28 800 — 27 000) — отражена невозмещаемая сумма НДС.

Как видим, передача векселя выше балансовой цены влечет за собой непринятие к вычету НДС в части дохода.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studfile.net/preview/428967/page:28/

Погашение задолженности векселем третьего лица
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here