Дебиторская задолженность финансовая отчетность

Важные информационные данные на тему: "Дебиторская задолженность финансовая отчетность" с описанием сопутствующих проблем и способов их решения. За индивидуальными консультациями всегда можно обратиться к дежурному специалисту.

Дебиторская задолженность финансовая отчетность

По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности:

[Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]

[Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]

[Сальдо кредитовое по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»]

[Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]

[Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]

[Сальдо дебетовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]

[Сальдо дебетовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»]

[Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»]

[Сальдо дебетовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»]

[Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Источник: http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1_1230.htm

Дебиторская задолженность финансовая отчетность

Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами», а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке «задолженность по налогам и сборам». Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.

По строке «прочие кредиторы» — сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

— данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности. Необходимо помнить, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяется по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, а также по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования. Инвентаризационной комиссией посредством документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:

· Расчетов с банками, финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

· Числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

· Сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17) и справка к акту. В акте фиксируются сведения о задолженности, подтвержденной и неподтвержденной дебиторами и кредиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. В течение пяти лет с момента списания она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников и для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Читайте так же:  Обязательная документация по охране труда на предприятии

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Он гласит: «Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации. Списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено как скрытие или не учет доходов организации.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 7 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

Суммы списанной дебиторской задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» — поступление суммы раннее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Источник: http://studbooks.net/1482571/buhgalterskiy_uchet_i_audit/otrazhenie_debitorskoy_kreditorskoy_zadolzhennosti_buhgalterskoy_otchetnosti

Строка 1230 бухгалтерского баланса: расшифровка

В раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса организации включается в числе прочих строка с кодом 1230 «Дебиторская задолженность» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Напомним, что именно форму баланса с кодами строк необходимо заполнять для последующего представления в налоговую инспекцию и органы статистики (п. 5 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А как заполнить строку 1230 баланса, расскажем в нашем материале.

Строка 1230 баланса: из чего складывается?

По строке 1230 бухгалтерского баланса организации на отчетную дату отражается после определенных корректировок сумма дебетового сальдо следующих счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

  • 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как скорректировать дебиторку?

Сумма, полученная в результате сложения дебетовых сальдо указанных выше счетов, должна быть скорректирована, прежде чем она будет отражена по строке 1230 бухгалтерского баланса. Как это сделать?

Во-первых, из нее необходимо вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», ведь баланс составляется в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99 ).

Во-вторых, полученную сумму необходимо уменьшить на дебетовое сальдо субсчета 73-1 в части процентных займов. Ведь такие займы должны быть отражены в составе финансовых вложений по одноименным строкам 1170 (если долгосрочные) или 1240 (если краткосрочные). Однако начисленные на отчетную дату проценты по таким займам по строке 1230 учесть нужно.

В-третьих, дебетовое сальдо счета 60 в части авансов и предоплаты за работы и услуги, связанные со строительством объектов основных средств, целесообразно из строки 1230 исключить, а показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» раздела I бухгалтерского баланса.

В-четвертых, из 1230 строки баланса необходимо убрать НДС, который был предъявлен поставщиками при перечислении им авансов и который был отражен покупателем по кредиту счетов 60 или 76 (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 ).

Так, например, при перечислении поставщику аванса была сделана проводка:

Дебет счета 60 – Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 118 000 рублей

НДС с перечисленного аванса будет отражен, к примеру, так:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60 — 18 000 рублей

По строке 1230 перечисленный аванс будет показан в сумме 100 000 рублей (118 000 рублей – 18 000 рублей).

В-пятых, по строке 1230 не показывается НДС, начисленный к уплате с полученных от покупателей авансов и отраженный по дебету счетов 62 или 76.

Так, например, при получении от покупателя аванса была сделана такая запись:

Дебет счета 51 – Кредит счета 62 – 118 000 рублей

НДС, начисленный с аванса, был отражен так:

Дебет счета 62 – Кредит счета 68 – 18 000 рублей

Несмотря на то, что НДС с аванса был показан по дебету счета 62, по строке 1230 он отражен не будет.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k505516

Типичные ошибки, выявленные в ходе аудита

ОШИБКИ, СВЯЗАННЫЕ С НЕВЕРНЫМ ФОРМИРОВАНИЕМ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Отражение авансов, связанных с приобретением основных средств, в составе дебиторской задолженности в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса

Очень часто выданные поставщикам и подрядчикам авансы, связанные с приобретением основных средств или со строительством, отражаются организацией в составе дебиторской задолженности в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Действующие нормы ПБУ не содержат прямого указания, которое бы чётко разграничивало обычную дебиторскую задолженность, связанную с основной деятельностью, и выданные авансы, связанные с приобретением внеоборотных активов.

Читайте так же:  Комиссия за досрочное погашение кредита незаконна

Согласно действующим нормам законодательства 1 , если срок обращения (погашения) по активам и обязательствам не более 12 месяцев после отчётной даты, то такие активы и обязательства представляются как краткосрочные. Все остальные будут относиться к долгосрочным.

При этом, по мнению Минфина РФ 2 , авансы и предварительные оплаты, связанные с приобретением объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе 1 «Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате).

Эта позиция Минфина РФ не является новой или революционной, скорее, хорошо забытой старой. Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой Приказом Минфина РФ от 12.11.1996 № 97 (действовала до 01.01.2000 г.), прямо предписывалось выданные авансы, связанные с капитальными вложениями, отражать в составе незавершённого строительства.

Заметим, что такое разделение авансов в отчётности представляется логичным, поскольку пользователь отчётности должен понимать, что их ликвидность различна, как и сама суть. В отличие от обычной дебиторской задолженности, когда мы ждём поступления денег от покупателей, в ситуации с выданными авансами мы рассчитываем на выполнение строительных работ, поставку оборудования, то есть приобретаем внеоборотные активы.
Следует отметить, что такой порядок формирования статьёй баланса соответствует международным стандартам финансовой отчётности.

Отражение в составе финансовых вложений беспроцентных займов

Нередко суммы выданных беспроцентных займов отражаются организацией в составе финансовых вложений, поскольку в ПБУ 19/02 3 выданные займы упомянуты в качестве примера финансовых вложений. Однако при этом следует помнить, что одним из основных критериев признания актива в качестве финансового вложения является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Понятно, что беспроцентный заём дохода в таком виде не приносит и, по сути, представляет собой дебиторскую задолженность, следовательно, подлежит отражению по соответствующей статье баланса.

Нарушение сопоставимости информации за предыдущий и отчётный периоды

В ряде случаев организация, исправляя ошибку в бухгалтерской отчётности, вызванную неверной классификацией активов или обязательств, забывает поправить сопоставимые показатели за прошлый период. Например, в предыдущем отчётном периоде долгосрочные финансовые вложения были включены в строку «Финансовые вложения» раздела 2 «Оборотные активы» баланса. При составлении баланса за 2014 год ошибка была учтена, и такие финансовые вложения были перенесены в раздел 1 «Внеоборотные активы». Однако показатели текущего баланса за прошлый год остались в оборотных активах. Такого рода ошибки приводят к нарушению сопоставимости показателей баланса по отчётным периодам.

Отметим, что перенос показателей баланса не требует каких-либо записей по счетам бухгалтерского учёта. Однако информацию об этом факте нужно раскрыть в пояснениях, поскольку остатки за прошлогодний период, указанные в текущем балансе, будут отличаться от данных отчётности, составленной за прошлый год.

Развёрнутое отражение курсовых разниц в составе доходов и расходов в отчёте о финансовых результатах

Традиционно принято отражать курсовые разницы, связанные с переоценкой активов и обязательств, в полном объёме в составе прочих доходов и расходов отчёта о финансовых результатах, ссылаясь на норму законодательства 4 , согласно которой в бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Однако свёрнутое отражение итогового результата колебаний курса иностранной валюты при переоценке активов и обязательств не является результатом взаимозачёта статей отчётности. Мы таким образом просто не показываем доходы и расходы, полученные за промежуточные периоды, а отражаем результат колебания курсов валют, полученный на отчётную дату.

По большому счёту развёрнутое отражение доходов и расходов от промежуточной переоценки активов и обязательств не имеет экономического смысла. Кроме того, в условиях колебания курса валюты доходы и расходы будут разниться в зависимости от того, как часто организация проводит переоценку: ежемесячно, ежеквартально или по мере изменения курса (например, при пересчёте стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах).

Отсутствие необходимой информации в пояснениях к бухгалтерской отчётности

Практически все действующие ПБУ содержат указания на раскрытие информации о фактах, подлежащих отражению в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Однако нередко на практике текстовые пояснения укладываются у организации в одну — две страницы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отметим, что очень часто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах не указано, что бухгалтерская отчётность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учёта и отчётности (кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчётности отступления от этих правил) 5 .

Часто также отсутствует информация о принятых при формировании учётной политики способах ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности 6 .

Мало внимания уделяется организациями раскрытию информации о связанных сторонах 7 , о событиях после отчётной даты 8 , условных обязательствах 9 .

Настоятельно рекомендуем перелистать ПБУ и проверить, вся ли необходимая информация нашла отражение в ваших пояснениях.

ОШИБКИ, СВЯЗАННЫЕ С НЕДОСТАТКАМИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Отражение в составе дебиторской задолженности сомнительных и нереальных ко взысканию долгов

То обстоятельство, что резервы сомнительных долгов должны создаваться, уже ни у кого не вызывает сопротивления. Понятно, что если в состав статьи «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса включена сумма долга, которая вряд ли будет погашена, то это приводит к искажению финансового результата и завышению показателя нераспределённой прибыли.

Однако вместе с тем случается, что организации не проводят инвентаризацию расчётов перед составлением годовой отчётности или проводят её формально, в результате чего в составе дебиторской задолженности в балансе числятся долги сомнительные или вообще нереальные ко взысканию (истёк срок исковой давности, контрагент давно ликвидировался и т. п.).

Отражение в составе материально-производственных запасов неиспользуемых длительное время материалов, потерявших первоначальные свойства

Данное нарушение также связано с формальным подходом к проведению инвентаризации, в результате чего в учёте и отчётности организации оказывается завышенной стоимость материально-производственных запасов. Здесь речь идёт не о тех запасах, которых фактически нет в наличии, но они числятся в учёте, поскольку, например, где-то затерялись и не дошли до бухгалтерии документы на отгрузку (такое тоже бывает). Мы говорим о материалах, которые есть на складе, но не используются годами и вряд ли уже будут использованы в своём качестве.

Читайте так же:  Рефинансирование кредита процентные ставки банков

ПБУ 5/01 10 предписывает материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли своё первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражать в бухгалтерском балансе на конец отчётного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счёт финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

#FOOTNOTE# Непроведение зачётов авансов в счёт произведённой отгрузки

Имеют место ситуации, когда организацией не отражается своевременно зачёт полученного ранее аванса в счёт оплаты отражённого товара (выполненных работ, оказанных услуг), в результате чего в учёте по одному и тому же покупателю числится как дебиторская, так и кредиторская задолженности. В отчётности, соответственно, такие задолженности завышают активы и обязательства организации.

Свёрнутое отражение дебиторской и кредиторской задолженностей

Ошибка, обратная предыдущей, – организация сворачивает задолженности по разным контрагентам и показывает в отчётности только разницу между ними: остаток дебиторской или кредиторской задолженности. Так часто бывает при отражении задолженности по заработной плате, когда имеется задолженность перед одними работниками и задолженность других работников перед организацией, при расчётах с бюджетами по налогам, с внебюджетными фондами по взносам.

Свернутое отражение долгов приводит к занижению активов и обязательств организации в бухгалтерской отчётности.

Некорректное начисление процентов по кредитам и займам по периодам

Если договором предусмотрено начисление процентов не за календарный месяц (с первого по последнее число), то проценты нередко начисляются за период, указанный в договоре (например, за полный месяц, истекающий 20-го числа, или на дату окончания срока пользования денежными средствами).

Согласно ПБУ 15/2008 11 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в том отчётном периоде, к которому они относятся. Отчётным периодом для промежуточной отчётности является месяц 12 , следовательно, расходы в виде процентов должны отражаться помесячно.

Неотражение или неполное отражение процентов по полученным займам или кредитам в годовой отчётности приводит к искажению финансового результата и нераспределённой прибыли.

В завершение хочется напомнить об основных принципах ведения бухгалтерского учёта, изложенных в ПБУ 1/2008, которые помогают в сложных ситуациях принять решение. К примеру, возникли затруднения с классификацией объекта учёта – куда отнести – сразу в расходы или признать актив? Здесь уместно вспомнить принцип осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Не стоит забывать и о таком основополагающем принципе, как требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Рекомендуем также обращаться к документам, разрабатываемым Фондом «Национальный негосударственный регулятор развития бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр»» (НРБУ БМЦ), в которых содержатся разъяснения неоднозначных норм законодательства и актуальные рекомендации по сложным вопросам учёта.

К слову, рекомендации являются одним из документов регулирования бухучёта в РФ, и их разработка законодательно 13 закреплена за негосударственными регуляторами.

Инесса Назарько, директор
консалтингового центра «РосНалог»

Типичные ошибки бухгалтеров

Многие предприниматели стремятся получить печать аудитора и не задумываются о том, чтобы использовать возможности аудита не только как формальность, но и как способ исправить ошибки и улучшить качество учёта.

Если же говорить о конкретных промахах, то самые типичные связаны зачастую с неправильным оформлением документов, например, при учёте операций прихода и расхода (списания) материальных ценностей или любых других операций. Компании неверно заполняют бланки, не заполняют реквизиты или ведут документацию исключительно в электронном виде, не имея бумажной копии или не ставя на бумажной версии подписей. Эти и похожие неточности выявляются практически при каждой аудиторской проверке. Это формальность, которая может повлечь за собой штрафы или искажения в учёте НДС и налога на прибыль. Последствия от такой небрежности для компании могут быть достаточно серьёзными. Между тем подобные ошибки составляют не менее половины от общего числа.

Также можно отметить ошибки, связанные не с небрежностью, а с недостаточным опытом бухгалтеров, например, когда бухгалтерия неправильно определяет момент перехода права собственности на товар при поставке или ошибается в учёте безвозмездных ценностей, нарушает порядок учёта потерь при перевозе товара, неверно учитываёт готовую продукцию и многое другое.

Источник: http://www.4dk.ru/news/d/tipichnye-oshibki-vyyavlennye-v-khode-audita-42459

Учет дебиторской задолженности по МСФО

МСФО Дебиторская задолженность — такого отдельного стандарта на текущий момент в комплекте МСФО нет. Вместе с тем существуют иные стандарты, указывающие, как учесть в МСФО дебиторскую задолженность. Нюансам, которые должен помнить бухгалтер, посвящена данная статья.

Какими МСФО нужно руководствоваться в целях учета дебиторской задолженности?

Прежде всего следует упомянуть, что определение в МСФО дебиторской задолженности звучит следующим образом: это право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного сторонами договора (МСФО 32). В частности, это может быть:

  • задолженность одной стороны перед другой по торговым операциям, займам и облигациям;
  • векселя к получению.

ВАЖНО! Как устанавливает МСФО 32, дебиторская задолженность по своей природе выступает финансовым активом.

Правила и особенности учета финансовых активов определены в МСФО 39. Однако сегодня существует и иной стандарт, который призван заменить МСФО 39. А именно МСФО 9.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Несмотря на то что обязательную для всех силу данный стандарт обретет только 01.01.2018 уже сегодня фирмы имеют возможность добровольно перейти на его использование.

При этом компании должны понимать, что существуют некоторые отличия в МСФО 39 и МСФО 9, прямо влияющие на особенности учета дебиторской задолженности.

В частности, выбор конкретного метода учета по МСФО дебиторской задолженности зависит от того, в какую группу финансовых активов относится определенная дебиторская задолженность.

Как, согласно МСФО 9, классифицировать дебиторскую задолженность для ее корректного отражения в учете?

Самое основное, что, говоря о дебиторской задолженности, привнес МСФО 9 по сравнению с предшествующим ему МСФО 39 — это новый подход к классификации рассматриваемого финансового актива по группам.

А именно: если МСФО 39 выделяет в качестве отдельной группы активов дебиторскую задолженность и выданные займы (наряду с активами, которые оцениваются по справедливой стоимости и динамика которых отражается через прибыль/убыток; инвестициями до срока платежа; активами, имеющимися у фирмы в наличии для продажи), то в 9-м МСФО дебиторскую задолженность в отдельную группу составители не определили.

Читайте так же:  Алименты приходят в день зарплаты или позже

Вместо этого все финансовые активы в МСФО 9 классифицированы на следующие группы:

  • активы, учет которых ведется по амортизированной стоимости (стандартная торговая дебиторка, займы, выданные на обычных условиях, и т. д.);
  • активы, учитываемые по справедливой стоимости, при этом изменения отражаются через прочий совокупный доход (к примеру, инвестиции в государственные облигации) или через прибыль/убыток (в частности, производные финансовые инструменты).

Как же корректно классифицировать по МСФО дебиторскую задолженность в ту или иную группу?

МСФО 9 устанавливает, что для того, чтобы учет рассматриваемой задолженности осуществлялся по амортизированной стоимости, необходимо, чтобы соблюдались два критерия:

  • фирма должна удерживать финансовый актив для того, чтобы в будущем получить за него определенную денежную сумму;
  • при этом такая сумма должна включать в себя только величину долга и проценты (т. е. дебиторская задолженность не должна предназначаться для перепродажи).

Подробнее о классификации и методах учета финансовых инструментов см. в статье «МСФО № 9 Финансовые инструменты — особенности применения».

Что важно помнить для корректной первоначальной оценки дебиторской задолженности?

Правила первоначального признания в 9-м МСФО дебиторской задолженности по сравнению с МСФО 39 существенно не изменились: задолженность должна быть оценена и отражена в финансовой отчетности по справедливой стоимости, включая расходы, сопутствующие совершению сделки.

В общем случае справедливой стоимостью финансового инструмента выступает цена сделки, т. е. сумма, полученная/переданная одной стороной второй стороне за финансовый инструмент.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом если в качестве составляющей цены выделена какая-либо иная часть возмещения, прямо не относящаяся к данному финансовому активу, то справедливая стоимость должна определяться с привлечением оценщика.

При первоначальной оценке компаниям важно не забыть, что МСФО 9 предусмотрел особое исключение для торговой дебиторской задолженности: она должна быть отражена в финансовой отчетности фирмы исходя из цены сделки, а не по справедливой стоимости (п. 5.1.3 МСФО 9).

Расходами, сопутствующими совершению сделки, в данном контексте могут выступать различные комиссионные, биржевые сборы и т. д.

ВАЖНО! При этом на практике для того, чтобы выяснить принадлежность каких-либо расходов к факту возникновения дебиторской задолженности, необходимо применить профессиональное суждение бухгалтера.

Как производить последующую оценку дебиторской задолженности

Далее, после того, как дебиторская задолженность была признана в учете и отражена в отчетности, необходимо производить ее последующую переоценку.

Порядок последующего учета в МСФО дебиторской задолженности в стандарте 9, по сравнению со стандартом 39, практически не изменился.

В частности, он предполагает оценку амортизированной стоимости дебиторской задолженности, опираясь на метод расчета эффективной ставки процента, т. е. такой ставки процента, при которой процентный доход по дебиторской задолженности распределяется на соответствующий период действия рассматриваемого актива и отражается у фирмы в составе прибыли/убытка.

ВАЖНО! Эффективная ставка процента рассчитывается фирмой в момент, когда происходит первоначальное признание в учете финансового актива — дебиторской задолженности.

Такой процент рассчитывается на основании прогнозных величин совокупных поступлений от определенной дебиторской задолженности (в частности, все денежные компенсации, сборы, премии, сопутствующие расходы и т. д.).

Итоги

Учет дебиторской задолженности на текущий момент отрегулирован положениями МСФО 39 и вступающего в обязательную для всех практику с 2018 г. МСФО 9. При этом базовое различие между указанными стандартами заключается в подходах к классификации дебиторской задолженности: в МСФО 9 такая задолженность не выделяется в отдельную группу, а может быть классифицирована и как учитываемая по амортизированной стоимости, и как подлежащая отражению по справедливой оценке (с отнесением результатов изменения на совокупный доход или прибыль/убыток). Компании также важно не забыть, что, если при первоначальном признании было решено учитывать дебиторку по амортизированной стоимости, необходимо также рассчитать эффективный процент, по которому затем необходимо проводить последующую оценку данного финансового актива.

Источник: http://nalog-nalog.ru/msfo/uchet_debitorskoj_zadolzhennosti_po_msfo/

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Как отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности

Информацию о дебиторской задолженности отражайте в бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерских регистров по счетам учета расчетов с дебиторами, счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», если ваша организация использует этот счет при отражении выручки способом «по мере готовности». Чтобы выполнить требование о раздельном представлении в бухгалтерском балансе информации о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, введите дополнительные строки, расшифровывающие показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность».

В каких формах бухгалтерской отчетности приводят информацию о дебиторской задолженности

Информацию о дебиторской задолженности приводят в следующих формах:

  • бухгалтерском балансе;
  • пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражайте в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Строку 1230 «Дебиторская задолженность» баланса заполняйте с учетом установленных правил, в частности:

    в показатель строки 1230 не включайте:

— суммы не возвращенных на отчетную дату процентных займов, предоставленных работникам, соответствующих критериям признания их финансовыми вложениями, учтенные на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

— суммы авансов (предоплаты), уплаченных в связи с приобретением (строительством) объектов основных средств, других внеоборотных активов (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42);

  • суммы перечисленных авансов (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) отражайте за минусомНДС, подлежащего вычету (Письма Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01, от 12.04.2013 N 07-01-06/12203);
  • для представления в бухгалтерском балансе информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности введите дополнительные строки, детализирующие показатель строки 1230 (п. 19 ПБУ 4/99). Для дополнительных строк, детализирующих показатель строки 1230, Приложением N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н коды не установлены. В графе «Код» вы можете указать, например, коды 1231, 1232 и так далее в зависимости от количества дополнительно вводимых детализирующих строк;
  • в графе «Пояснения» к строкам, по которым отражается дебиторская задолженность, приведите ссылку на расшифровку показателей этих строк (п. 28 ПБУ 4/99). Если вы оформляете пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений, то в графе «Пояснения» нужно указать таблицы 5.1 и 5.2.

    Как в бухгалтерском балансе отражать резерв по сомнительным долгам

    Читайте так же:  Оплата больничного по уходу после увольнения

    В бухгалтерском балансе резерв по сомнительным долгам отдельной строкой не отражают, так как дебиторскую задолженность показывают в балансе в нетто — оценке, то есть за вычетом сумм резерва (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 23.12.2005 N 07-05-06/353).

    Информацию о суммах резерва по сомнительным долгам раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

    Как в отчете о финансовых результатах отражать расходы на формирование резерва по сомнительным долгам

    Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включают в показатель строки 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п. п. 11, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информацию о дебиторской задолженности отражайте в таблицах 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» и 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» (если вы оформляете пояснения по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений). Если вы составляете пояснения по самостоятельно разработанной форме, то, как минимум, приведите в них ту же информацию, что и в таблицах 5.1 и 5.2 (п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

    Как отражать долгосрочную дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности

    Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

    В бухгалтерском балансе в разд. II «Оборотные активы» введите дополнительную строку, детализирующую показатель строки 1230, для отражения информации о долгосрочной дебиторской задолженности. Заполните эту строку по тем же правилам, что и строку 1230, но только в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

    Обособленно (по отдельным самостоятельно введенным строкам, детализирующим показатель долгосрочной дебиторской задолженности) укажите:

    • долгосрочную дебиторскую задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, если информация о ней является существенной (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
    • не предъявленную к оплате начисленную выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления, учтенную по дебету счета 46 или 76, если на отчетную дату срок до получения оплаты от заказчика (покупателя) превышает 12 месяцев (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

    иные показатели в составе долгосрочной дебиторской задолженности, информация о которых существенна.

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскройте информацию о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности в общем порядке.

    Как отражать краткосрочную дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности

    Краткосрочной дебиторской задолженностью признаются обязательства перед организацией со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты либо в течение операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

    В бухгалтерском балансе в разд. II «Оборотные активы» введите дополнительную строку, детализирующую показатель строки 1230, для отражения информации о краткосрочной дебиторской задолженности. Заполните эту строку по тем же правилам, что и строку 1230, но только в части обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

    Обособленно (по отдельным самостоятельно введенным строкам, детализирующим показатель краткосрочной дебиторской задолженности) укажите:

    • краткосрочную дебиторскую задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, если информация о ней является существенной (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
    • не предъявленную к оплате начисленную выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления, учтенную по дебету счета 46 или 76, если на отчетную дату срок до получения оплаты от заказчика (покупателя) не превышает 12 месяцев (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
    • иные показатели в составе краткосрочной дебиторской задолженности, информация о которых существенна.

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскройте информацию о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности в общем порядке.

    Пример заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса

    У организации, созданной в июле 2018 г., на 31 декабря 2018 г. числится дебиторская задолженность:

  • поставщиков и подрядчиков по выданным организацией авансам со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты — в сумме 4 720 тыс. руб., в том числе НДС 720 тыс. руб.;
  • покупателей и заказчиков в сумме 7 080 тыс. руб. с НДС, из них: со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты — 2 832 тыс. руб., менее 12 месяцев — 4 248 тыс. руб.;
  • не предъявленная к оплате начисленная выручка по договору строительного подряда, по которому оплата ожидается менее чем через 12 месяцев после отчетной даты, — 2 360 тыс. руб. с НДС;
  • дебиторская задолженность по беспроцентным займам, выданным работникам, со сроком погашения менее 12 месяцев — 100 тыс. руб.
  • Сумма резерва по сомнительным долгам на 31 декабря 2018 г. по задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев — 1 000 тыс. руб., из них по долгам поставщиков и подрядчиков — 400 тыс. руб., покупателей и заказчиков — 600 тыс. руб.

    Для заполнения строки 1230 бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации организации нужно сделать следующее:

    • на основании данных бухгалтерского учета определить дебетовые остатки по счетам учета расчетов и счета 46 (без уменьшения на кредитовые остатки по этим счетам);
    • определить сумму авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, без учета НДС (4 720 тыс. руб. — 720 тыс. руб. = 4 000 тыс. руб.);
    • определить сумму долгосрочной дебиторской задолженности (2 832 тыс. руб.) и краткосрочной задолженности (4 000 тыс. руб. + 4 248 тыс. руб. + 2 360 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 10 708 тыс. руб.);
    • определить суммы краткосрочной дебиторской задолженности за минусом резерва по сомнительным долгам (10 708 тыс. руб. — 1 000 тыс. руб. = 9 708 тыс. руб.);
    • отразить дебиторскую задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам в строке 1230 баланса и строках, детализирующих показатель этой строки.

    Фрагмент бухгалтерского баланса на 31 декабря 2018 г.:

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Источник: http://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-otrazhat-debitorskuyu-zadolzhennost-v-buxgalterskoj-otchetnosti.html

    Дебиторская задолженность финансовая отчетность
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here